Noile reglementări ANAF privind acordurile de preț în avans și dosarul prețurilor de transfer

Recent, ANAF a implementat două ordine importante, O.A.N.A.F. nr. 827/2026 și O.A.N.A.F. nr. 828/2026, care modernizează cadrul procedural referitor la acordurile de preț în avans (Advance Pricing Agreements - APA) și documentarea prețurilor de transfer. Aceste reglementări înlocuiesc normele anterioare și sunt concepute pentru a alinia legislația națională la prevederile Codului de procedură fiscală și la Liniile directoare ale OCDE.

Ordinele aduc modificări semnificative în ceea ce privește procedura de emitere și modificare a acordurilor de preț în avans. O.A.N.A.F. nr. 827/2026 redefinește conținutul documentației pe care contribuabilii trebuie să o depună, punând accent pe fundamentarea economică a politicii de prețuri de transfer. Aceasta include o descriere detaliată a modelului de afaceri, structura grupului, profilul funcțional al părților implicate, riscurile asumate și activele utilizate, precum și metodologia de stabilire a prețurilor de transfer. Scopul acestor cerințe este de a permite autorității fiscale o evaluare mai riguroasă a politicii de prețuri de transfer propuse.

Un aspect nou este clarificarea posibilităților de modificare a unui acord de preț în avans pe parcursul valabilității sale. Contribuabilii pot solicita modificări prin prelungirea perioadei de aplicare, extinderea domeniului de aplicare sau revizuirea termenilor inițiali, în cazul în care intervin schimbări relevante în circumstanțele economice sau operaționale. De asemenea, titularii unui acord de preț în avans sunt obligați să transmită anual un raport privind respectarea condițiilor și ipotezelor care au stat la baza emiterii acordului, ceea ce întărește monitorizarea continuă a respectării acestora.

În ceea ce privește dosarul prețurilor de transfer, O.A.N.A.F. nr. 828/2026 revizuiește radical condițiile de întocmire și prezentare a acestui document esențial. Regimul pentru marii contribuabili se menține, obligându-i să întocmească anual dosarul pentru tranzacțiile cu fiecare persoană afiliată care depășește pragurile de semnificație stabilite. O modificare majoră este introducerea obligației de a depune dosarul în format electronic, prin intermediul Spațiului Privat Virtual, în termen de 30 de zile lucrătoare de la expirarea termenului legal pentru depunerea declarației anuale privind impozitul pe profit. Aceasta reprezintă o tranziție de la un sistem bazat pe prezentarea dosarului la cererea autorității fiscale, la unul care presupune depunerea sa periodică și proactivă.

Pentru contribuabilii mici și mijlocii, regimul rămâne în esență neschimbat, dosarul prețurilor de transfer fiind întocmit doar la solicitarea organului fiscal, în cadrul unei inspecții sau verificări fiscale, cu condiția depășirii pragurilor valorice stabilite. Totuși, ANAF poate solicita documentarea anumitor tranzacții și perioade fiscale chiar și atunci când pragurile nu sunt depășite, dacă analiza de risc indică necesitatea unor verificări suplimentare. Această prevedere reflectă orientarea administrației fiscale către un model de control bazat pe analiza de risc și selectarea țintită a contribuabililor.

Pragurile de semnificație pentru obligația de întocmire a dosarului sunt stabilite în funcție de valoarea tranzacțiilor desfășurate cu fiecare persoană afiliată. Pentru marii contribuabili, pragurile sunt de 100.000 euro pentru servicii, 200.000 euro pentru tranzacții de finanțare, 250.000 euro pentru active necorporale și redevențe, și 350.000 euro pentru active corporale. În cazul contribuabililor mici și mijlocii, pragurile sunt de 50.000 euro pentru servicii, 100.000 euro pentru tranzacții de finanțare, 150.000 euro pentru active necorporale și redevențe, și 200.000 euro pentru active corporale. Aceste modificări subliniază importanța unei documentații corecte și complete în cadrul controalelor fiscale.