Tratarea fiscală și contabilă a burselor private pentru copiii angajaților

În anul 2027, o societate intenționează să acorde burse copiilor angajaților care au obținut rezultate școlare deosebite. Este esențial să se stabilească un tratament fiscal și contabil corect pentru aceste burse, având în vedere legislația în vigoare. Bursele private, conform Legii nr. 376/2004, diferă de premii sau ajutoare acordate de angajator, ceea ce impune o analiză detaliată a reglementărilor aplicabile.

Pentru a beneficia de un tratament fiscal favorabil, bursele trebuie să fie acordate pe baza unor contracte de bursă privată, conform prevederilor legale. Articolul 25 alin. (13) din Legea nr. 227/2015, care reglementează Codul fiscal, stipulează că cheltuielile cu bursele private pot fi incluse în plafonul comun al cheltuielilor sociale deductibile, limitat la 5% din cheltuielile cu salariile personalului. Această limitare se aplică pentru fiecare bursă acordată, cu o valoare maximă deductibilă de 1.500 lei, dar este important de reținut că aceasta nu reprezintă suma maximă pe care societatea o poate oferi unui elev.

Interpretarea plafonului de 1.500 lei este un subiect de discuție. Ministerul Finanțelor a clarificat că acest plafon se referă la suma totală a bursei, nu la fiecare plată lunară, ceea ce înseamnă că, pentru o bursă acordată pe un an, suma de 1.500 lei nu se deduce lunar, ci o singură dată, în limita totală a bursei. Această interpretare este esențială pentru determinarea deductibilității fiscale corecte.

În ceea ce privește înregistrarea contabilă a burselor, aceasta variază în funcție de calitatea beneficiarului. Dacă bursa este acordată unui elev sau student care nu este angajat al societății, aceasta se consideră o bursă privată conform Legii nr. 376/2004. În această situație, se recomandă utilizarea unui cont din grupa 658 „Alte cheltuieli de exploatare”, deoarece nu există un raport de muncă între beneficiar și angajator.

Dacă bursa este acordată unui angajat pentru formarea profesională, se poate utiliza contul 615 „Cheltuieli cu pregătirea profesională”. Chiar și în acest caz, tratamentul fiscal rămâne același, iar cheltuiala se va include în plafonul de 5% aplicabil cheltuielilor sociale, conform reglementărilor fiscale.

Un alt aspect important este că bursele private nu se mai consideră sponsorizări care pot fi deduse direct din impozitul pe profit. Conform modificărilor introduse prin OUG nr. 115/2023, bursele private au fost excluse din mecanismul de scădere directă din impozitul pe profit și sunt acum incluse în categoria cheltuielilor sociale cu deductibilitate limitată. Astfel, bursele private nu se declară în formularul D107, conform reglementărilor în vigoare din 2024.

În concluzie, acordarea burselor private copiilor angajaților implică o serie de considerații fiscale și contabile care trebuie respectate pentru a asigura conformitatea cu legislația. Este important ca angajatorii să fie bine informați cu privire la regimul fiscal aplicabil pentru a evita eventualele neclarități sau probleme legale.