Implicatii fiscale pentru PFA-uri care inchiriaza spatii
Închirierea unui spațiu destinat desfășurării unei activități profesionale, cum ar fi un cabinet de psihologie organizat ca persoană fizică autorizată (PFA), implică respectarea atât a obligațiilor contractuale între proprietar și chiriaș, cât și a celor fiscale conform legislației în vigoare. O situație comună care poate apărea în relațiile de închiriere este lipsa unei clauze în contract referitoare la impozitul pe venitul obținut din chirie. Aceasta poate genera confuzii cu privire la cine este responsabil pentru calcularea, reținerea, declararea și plata impozitului.
În cazul unui cabinet de psihologie care închiriază un spațiu de la o persoană fizică, este esențial să se clarifice cine are obligația de a plăti impozitul pe chirie. Conform legislației fiscale, PFA-ul are obligația de a calcula, reține, declara și plăti impozitul aferent chiriei, iar această responsabilitate nu revine proprietarului. Această interpretare se bazează pe articolul 84 din Legea nr. 227/2015, care stipulează că obligația de reținere la sursă revine persoanelor care au obligația de a conduce evidența contabilă, inclusiv PFA-urilor.
Astfel, în cazul în care un cabinet de psihologie plătește o chirie lunară, de exemplu, de 1.000 lei, impozitul va fi calculat după următorul model: din venitul brut se deduce o cheltuială forfetară de 20%, rezultând un venit net, iar impozitul se aplică pe acest venit net. Concret, din 1.000 lei, se deduc 200 lei (20%), iar impozitul de 10% se aplică pe 800 lei, rezultând un impozit de 80 lei. Astfel, chiriașul va plăti efectiv proprietarului suma de 920 lei, iar 80 lei vor fi virați la bugetul de stat.
Pe lângă obligațiile de plată, PFA-ul are și obligații declarative. Acesta trebuie să declare impozitul reținut prin intermediul Declarației 100, care se depune până pe 25 a lunii următoare reținerii, și să completeze Declarația 205 până la sfârșitul lunii februarie a anului următor. Este important de menționat că impozitul reținut la sursă pentru veniturile din chirii nu se înscrie în vectorul fiscal, conform Ordinului ANAF nr. 1.699/2021, ceea ce înseamnă că nu este necesară actualizarea acestuia pentru această obligație.
În concluzie, chiar dacă în contractul de închiriere nu este specificată reținerea impozitului, obligația de a calcula, reține, declara și plăti impozitul pe venitul din chirie revine în continuare PFA-ului. Lipsa unei clauze referitoare la impozit nu transferă această responsabilitate către proprietar și nu elimină obligația PFA-ului de a respecta legislația fiscală. Aceasta este o problemă de redactare contractuală și nu o excepție de la obligațiile fiscale. Pentru a evita eventuale dispute, este recomandat ca părțile să clarifice în contract aspectele legate de chirie și impozit, eventual prin încheierea unui act adițional care să stipuleze clar responsabilitățile fiscale.