Ieşirea din sistemul TVA la încasare: condiţii şi proceduri

Conform articolului 282 alineatul 5 din Codul fiscal, persoanele impozabile care aleg să aplice sistemul TVA la încasare sunt obligate să rămână în acest sistem cel puțin până la sfârșitul anului calendaristic în care au optat pentru el. Totuși, există excepții în care aceste persoane pot ieși din sistem, în special atunci când cifra de afaceri depășește anumite plafoane. În perioada martie-decembrie 2026, plafonul este stabilit la 5.000.000 lei, iar din 2027 acesta va crește la 5.500.000 lei. Dacă cifra de afaceri depășește aceste limite, persoana impozabilă va trebui să rămână în sistem până la sfârșitul perioadei fiscale următoare în care a fost depășit plafonul.

Cifra de afaceri care se ia în considerare pentru a determina dacă s-a depășit plafonul include valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii, atât cele taxabile, cât și cele scutite de TVA, precum și operațiunile din activități economice pentru care locul livrării sau prestării se consideră în străinătate. Este important de menționat că, în calculul cifrei de afaceri, nu se includ sumele aferente unor date informative, cum ar fi facturile emise în urma unei inspecții fiscale sau informațiile despre TVA neexigibilă.

Persoanele impozabile care doresc să iasă din sistemul TVA la încasare pot face acest lucru fie prin opțiune, fie ca urmare a depășirii plafonului de cifră de afaceri. În cazul în care nu se depășește plafonul, renunțarea la aplicarea sistemului poate fi realizată oricând în cursul anului, prin depunerea unei notificări la organul fiscal competent între 1 și 20 ale lunii, cu excepția primului an de aplicare a sistemului.

Pentru a renunța la sistem, persoanele impozabile trebuie să depună formularul 700, completând Subsecțiunea IV din Secțiunea B, care se referă la înregistrarea în scopuri de TVA, și să bifeze caseta corespunzătoare notificării privind sistemul TVA la încasare. Termenul pentru depunerea acestei declarații este între 1 și 20 ale lunii pentru renunțarea prin opțiune, iar în cazul depășirii plafonului, declarația se depune până la data de 20 inclusiv a lunii următoare perioadei fiscale în care plafonul a fost depășit.

Radierea din Registrul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare se efectuează de către organele fiscale competente. În cazul renunțării prin opțiune, radierea se face începând cu prima zi a perioadei fiscale următoare depunerii notificării. Dacă ieșirea din sistem este cauzată de depășirea plafonului, radierea se va realiza la sfârșitul perioadei fiscale următoare în care a avut loc depășirea.

În perioada în care se aplică sistemul TVA la încasare, persoanele juridice trebuie să înregistreze TVA colectată neexigibilă în creditul contului 4428 „TVA neexigibilă” și TVA deductibilă în debitul aceluiași cont. La ieșirea din sistem, contul 4428 va reflecta TVA aferentă facturilor de vânzare emise și neîncasate, facturilor primite și neachitate, precum și TVA aferentă avansurilor facturate și neîncasate. Soldul creditor al contului reprezintă TVA colectată neexigibilă, iar soldul debitor TVA deductibilă.

Pentru facturile emise înainte de ieșirea din sistem, indiferent de starea lor de încasare, dacă faptul generator de taxă intervine după ieșirea din sistem, se va continua aplicarea sistemului TVA la încasare. De asemenea, în cazul facturilor parțiale emise înainte de ieșirea din sistem, se vor aplica prevederile privind colectarea TVA la încasare doar pentru partea din factură care nu a fost încasată înainte de ieșire. Astfel, orice sumă încasată după ieșirea din sistem se va aplica întâi pentru partea din factură neîncasată până la ieșirea din sistem.

Aceste reglementări sunt esențiale pentru persoanele impozabile care doresc să înțeleagă cum pot gestiona ieșirea din sistemul TVA la încasare și implicațiile acesteia asupra contabilității și fiscalității lor.